“借”、“貸”二字逐步失去了原來的字面含義，轉化為記賬符號，變成會計上的專門術語。

圖1…7 借貸資本家的業務活動

到了15世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態和所有者權益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據，即所謂“資產=負債＋資本”的平衡公式。根據這個理論確立了借貸的記賬規則，使借貸記賬法成為一種科學的記賬方法，併為世界上許多國家廣泛採用。世界各國都採用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際資訊，成為一種國際商業語言。

借貸記賬法的核心內容包括以下三點：

（一）記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，來記錄經濟業務的增減變化。在這裡，“借”與“貸”只是個符號，與銀行“借款”或銀行“貸款”沒有任何關係。為了方便起見，我們在學習時把它們縮寫成英文的前兩個字母，即“Dr”和“Cr”。

在借貸記賬法下，任何賬戶都分為左、右兩方，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”。記賬時，賬戶的借、貸兩方必須做相反的記錄，即對於任何一個賬戶來說，如果借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。在一個會計期間內，借方登記的合計數稱為借方發生額；貸方登記的合計數稱為貸方發生額。究竟哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，應根據各個賬戶所反映的經濟內容，也就是它的性質來決定。各類賬戶的結構如表1…5所示。

第四節　會計恆等式與借貸記賬法（4）

表1…5 各類賬戶的結構

資產類賬戶

借方 貸方

期初餘額 ×××

本期增加額 ××× 本期減少額 ×××

本期發生額合計 ××× 本期發生額合計 ×××

期末餘額 ×××

負債類和所有者權益類賬戶

借方 貸方

期初餘額 ×××

本期減少額 ××× 本期增加額 ×××

本期發生額合計 ××× 本期發生額合計 ×××

期末餘額 ×××

費用類賬戶

借方 貸方

本期增加額 ××× 本期轉出額 ×××

本期發生額合計 ××× 本期發生額合計 ×××

期末餘額 0

收入類賬戶

借方 貸方

本期轉出額 ××× 本期增加額 ×××

本期發生額合計 ××× 本期發生額合計 ×××

期末餘額 0

您看出以上五類賬戶（資產、負債、所有者權益、收入、費用）之間的區別了嗎？

會計恆等式左邊的會計要素（資產）與右邊的（負債與所有者權益）結構相反，收入與資產賬戶的結構相似，與費用賬戶的結構相反。

（二）記賬規則

記賬規則是記賬方法的內在的本質特徵，用一句話表示：“有借必有貸，借貸必相等。”前半句是指對於任何一筆經濟業務，一方面在某個賬戶的借方記錄，同時在另一個賬戶的貸方記錄；後半句是指對於每一筆經濟業務，賬戶借方記錄的金額（或合計數）要等於賬戶貸方記錄的金額（或合計數）。

（三）試算平衡

在借貸記賬法下，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，某一會計期間發生的經濟業務在全部登記賬戶後，所有賬戶的借方發生額合計一定等於所有賬戶的貸方發生額合計。用公式表示為：

所有賬戶本期借方發生額合計＝所有賬戶本期貸方發生額合計

根據“資產＝負債＋所有者權益”會計恆等式的原理，所有賬戶的借方餘額合計與所有賬戶的貸方餘額合計也存在恆等關係。按時間不同，又可分為期初餘額平衡和期末餘額平衡，即有以下公式：

所有賬戶的借方期初餘額合計＝所有賬戶的貸方期初餘額合計

所有賬戶的借方期末餘額合計＝所有賬戶的貸方期末餘額合計

經濟業務儘管錯綜複雜、千變萬化，但就對會計要素的影響來說，可以歸納為兩大類九小類，如表1…6所示。

表1…6 經濟業務的基本型別

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